9999
СПС «Право.ru» не несет ответственности за размещение персональных данных в текстах судебных актов. Подробнее
Комментарии
Российская Федерация
Российская Федерация
Арбитражный суд Архангельской области

Решение от № А05-6847/97-419/7

  1. Заявлено требование о признании недействительными:
  2. - решения ГосНИ по г. Северодвинску от 05.09.96 г. N 11/80 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 572713600 руб. и штрафа 100%;
  3. - дополнения к решению от 05.09.96 г. N 11/80 в части взыскания пени по 20.06.96 г. в сумме 22890000 руб., штрафа 100% по НДС и спецналогу.
  4. Истец просит возвратить из бюджета 934751740 руб. финансовых санкций, списанных налоговой инспекцией на основании указанного решения и дополнения к нему.
  5. Ответчик иск признал в части неправомерности применения финансовых санкций:
  6. - по заниженной прибыли - в сумме 58578000 руб. и штрафа 100% в этой же сумме;
  7. - по НДС - 130881400 руб. штрафа;
  8. - по спецналогу - 12676800 руб. штрафа.
  9. В остальной части требования истца не признал.
  10. Спор рассмотрен с учетом следующих обстоятельств.
  11. Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку исполнения налогового законодательства МУП "Северодвинский хлебокомбинат" за период 1994 - 1995 гг. и I квартал 1996 г.
  12. По результатам проверки составлен акт проверки N 11/56 от 28.06.96 г. и вынесено решение N 11/80 от 05.07.96 г. с дополнением к нему о взыскании финансовых санкций.
  13. Налогоплательщик не согласен с применением финансовых санкций в размере, указанном в описательной части решения.
  14. Так как налоговая инспекция частично признала доводы истца, то в споре между сторонами осталось по решению ГосНИ: 514135600 рублей заниженной прибыли и 100% штрафа в этой же сумме (п. 1.1); по дополнению к решению: 22890000 руб. пени по 20.06.96 г. (п. 1.1); штраф 100% на доначисленный НДС - 4000000 руб. (п. 1.6) и штраф 100% на доначисленный спецналог - 1000000 руб. (п. 1.7).
  15. В 1994 г. и с января по апрель 1995 г. МУП "Северодвинский хлебокомбинат" в ф. 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" выручку от реализации продукции отражал в кредит счета 46 "Реализация продукции" без НДС и СН (стр. 010 ф. 2), однако по дебету счета 46 НДС и СН отражались (строки 015, 020 ф. 2).
  16. Таким образом, налогоплательщик занижал прибыль на сумму полученного НДС и спецналога, так как из выручки минусовал себестоимость реализованной продукции, полученный НДС и спецналог.
  17. В результате в 1994 году налогооблагаемая прибыль занижена на 286275900 руб., в 1995 году - на 176209100 руб., и начисление финансовых санкций правомерно.
  18. Доводы истца, что налоговая инспекция самостоятельно должна была обнаружить и исправить ошибку, допущенную им в форме N 2 при исчислении сумм дохода, судом не принимаются, так как обязанность по составлению отчетов возложена на налогоплательщика в соответствии со ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", последний занизил налогооблагаемую базу и, как следствие, не уплатил налог на прибыль.
  19. Далее, при проверке ГосНИ установила, что в нарушение Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" истец предъявлял в 1994 и 1995 годах к возмещению из бюджета суммы НДС и СН, выделенные расчетным путем (хлебокомбинатом) при приобретении товарно-материальных ценностей у поставщиков, которые в расчетных документах НДС и СН не выделяли, в розничной торговле и у частных предпринимателей (см. Приложения NN 18, 19, 22 к акту).
  20. В результате истец занизил НДС и СН в 1994 - 1995 гг., подлежащие взносу в бюджет, в сумме 51650600 руб.
  21. Данное нарушение привело к завышению прибыли за 1994 и 1995 годы, что ответчик не отрицает.
  22. Финансовые санкции должны применяться только от суммы действительно сокрытой прибыли с учетом имеющихся у налогоплательщика сумм завышенной прибыли или заниженных затрат, т.е. исходя из фактического финансового результата (письмо Госналогслужбы РФ от 05.03.94 г. N 13Г-6-14/72, пункты 13, 16).
  23. Таким образом, взыскание заниженной прибыли в сумме 51650600 рублей и штрафа 100% неправомерно.
  24. В части оспаривания 100% штрафа за занижение НДС и СН требования истца подлежат удовлетворению.
  25. Как видно из акта документальной проверки (стр. 15) и Приложений NN 23, 24, 25 к акту, в течение 1994 - 1996 годов у истца недоплата НДС и СН в отдельные месяцы компенсировалась переплатой в предшествующие.
  26. В связи с тем, что у истца отсутствуют фактические недоимки по НДС и СН, применение ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", невозможно.
  27. Налоговая инспекция начислила 61626900 руб. за просрочку уплаты налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной за период с 10.04.95 года по 20.06.96 г. (подпункт 1.1 пункта 1 дополнения к решению).
  28. Факт неуплаты налога истец не оспаривает.
  29. В соответствии с п. 11 Указа Президента РФ N 685 от 08.05.96 года "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 20.05.96 г. изменена ставка пени с 0,7% на 0,3% за каждый день от неуплаченной суммы налога.
  30. В связи с тем, что недоимка по налогу образовалась в 1994 - 1995 годах, налоговая инспекция обоснованно сделала расчет пени до 20.05.96 г. по ставке 0,7% в день, после 20.05.96 г. - 0,3% в день.
  31. Таким образом, требования истца о неправомерном взыскании пени в сумме 22840000 руб. удовлетворению не подлежат.
  32. Налоговая инспекция по инкассовым поручениям N 2210 и N 2211 от 07.10.96 г. списала со счетов истца финансовые санкции, указанные в решении от 05.07.96 г. N 11/80 и дополнении к нему.
  33. В связи с частичным удовлетворением требований истца о признании недействительным решения N 11/80 по взысканию 110228600 рублей заниженной прибыли и 100% штрафа, а также дополнения к решению по взысканию 100% штрафа по НДС и СН в суммах 146082600 рублей и 13302400 рублей, суд возвращает из бюджета 379842 руб. 20 коп. списанных финансовых санкций (с учетом деноминации).
  34. Арбитражный суд, руководствуясь статьями 95, 124, 134 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
  35. Решил:

  36. Признать недействительным п. 1.1 решения ГосНИ по г. Северодвинску от 05.07.96 г. N 11/80 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 110228600 руб. и штрафа 100% в этой же сумме.
  37. Признать недействительными подпункты 1.6 и 1.7 пункта 2 дополнения к решению от 05.07.96 г. N 11/80 полностью.
  38. Взыскать из бюджета в пользу МУП "Северодвинский хлебокомбинат" 379842 руб. 20 коп.
  39. В удовлетворении остальной части иска отказать.
  40. Взыскать с МУП "Северодвинский хлебокомбинат" в федеральный бюджет 10069 руб. 45 коп. госпошлины.
  41. Решение вынесено с учетом деноминации в части взыскания денежных средств из бюджета и госпошлины.
  42. Председательствующий
  43. А.Х.ШАШКОВ
  44. Судьи
  45. Н.М.БУШЕВА
  46. Н.Ю.ТРУБИНА
  47. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
  48. ПОСТАНОВЛЕНИЕ
  49. от 2 июня 1998 г. по делу N 419/7
  50. (извлечение)
  51. Муниципальное унитарное предприятие "Северодвинский хлебокомбинат" (далее - МУП "Северодвинский хлебокомбинат") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском о признании недействительными решения Государственной налоговой инспекции по городу Северодвинску (далее - ГосНИ) от 05.07.96 г. N 11/80 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 572713600 рублей и 100 процентов штрафа, дополнения к решению в части взыскания пени по 20.06.96 г. в сумме 22890000 руб., 100 процентов штрафа по налогу на добавленную стоимость и спецналогу и возврате из бюджета списанных налоговой инспекцией инкассовым распоряжением финансовых санкций в размере 934751740 руб. на основании решения и дополнения к нему.
  52. Решением от 13.02.98 г. исковые требования удовлетворены в части взыскания заниженной прибыли в сумме 110228600 руб. и 100 процентов штрафа от указанной суммы в связи с отсутствием у истца сокрытия прибыли на эту сумму; 100 процентов штрафа по налогу на добавленную стоимость и спецналогу в связи с тем, что недоплата указанных налогов в отдельные отчетные периоды компенсировалась переплатой в предшествующие периоды. В остальной части в иске отказано.
  53. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
  54. В кассационной жалобе МУП "Северодвинский хлебокомбинат" просит решение в отказной части иска отменить, исковые требования удовлетворить, поскольку суд не учел, что в ходе документальной проверки было выявлено занижение прибыли и, соответственно, недоплата налога на прибыль и одновременное завышение налога на добавленную стоимость и спецналога в те же отчетные периоды. Поэтому с учетом недоплаты налога на прибыль в сумме 161869600 руб. в целом переплата, связанная с неправильным заполнением формы N 2 и исчислением налога на добавленную стоимость и спецналога, составила 273630400 руб. Кроме того, истцом по результатам проверки заниженная прибыль отражена в установленном порядке в 1996 году по кредиту счета 80 и с нее исчислен и уплачен в бюджет налог на прибыль. Истец также оспаривает вывод суда в отношении пени, начисленных за период до 20.06.96 г. в сумме 22890000 руб.
  55. Ответчик о времени и месте слушания дела извещен, однако его представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.
  56. Суд кассационной инстанции считает, что жалоба подлежит удовлетворению.
  57. Как видно из материалов дела, ГосНИ провела документальную проверку правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды МУП "Северодвинский хлебокомбинат" за период 1994 - 1995 годов, I квартал 1996 года. По результатам проверки составлен акт от 28.06.96 г. N 11/56 и принято решение, в частности, о применении к истцу финансовых санкций в виде взыскания суммы заниженной (сокрытой) прибыли, 100 процентов штрафа, пени по 20.06.96 г. включительно. На основании дополнения от 26.08.96 г. к акту документальной проверки от 28.06.96 г. ГосНИ принято дополнение к решению от 05.07.96 г. N 11/80, которым был уменьшен размер пени и взыскан штраф 100 процентов на доначисленные в отчетные периоды суммы налога на добавленную стоимость и спецналога.
  58. Налоговая инспекция инкассовыми поручениями от 07.10.96 г. N 2210 и N 2211 списала со счетов истца финансовые санкции, указанные в решении от 05.07.96 г. N 11/80 и дополнении к нему.
  59. Занижение налогооблагаемой прибыли в 1994 году произошло на 286275900 руб., в 1995 году - на 176209100 руб.
  60. Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" финансовая ответственность применяется за сокрытый или неучтенный объект налогообложения. При этом факт сокрытия либо неучета объекта налогообложения должен объективно существовать на момент выявления этого нарушения.
  61. Из материалов дела следует, что истец за 1994 год имел переплату по налогу на добавленную стоимость в размере 215031000 рублей, по спецналогу - 58064700 руб., за 1995 год по налогу на добавленную стоимость - 26033000 руб., спецналогу - 14560100 руб. Недоимка по налогу на прибыль у истца за 1994 год составила 100196500 руб., за 1995 год - 61673100 руб., то есть указанные суммы налога на прибыль фактически компенсировались переплатой по другим налогам (даже с учетом недоимок по налогу на добавленную стоимость и спецналогу, которые компенсировались переплатой этих же налогов в предшествующие периоды, что установлено судом).
  62. Таким образом, объективно недоимка по налогу на прибыль у истца за 1994 и 1995 годы отсутствовала.
  63. В соответствии с Инструкцией N 26, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.94 года, "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей" переплата (кроме переплат по налогу на добавленную стоимость, вызванных перечислением в счет авансовых платежей), числящаяся по лицевому счету налогоплательщика по одному виду платежа (включая суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета), засчитывается налоговой инспекцией без заявления плательщика в платежи по другим доходам. При этом пени на зачтенную сумму недоимки не начисляются.
  64. Таким образом, налоговая инспекция на основании ведомственной инструкции, обязательной для выполнения налоговыми органами, должна была провести зачет переплат по одним налогам в счет погашения недоимки по другим видам платежей в федеральный бюджет этого же плательщика. Правильность указанного вывода подтверждается совместным письмом Министерства финансов Российской Федерации и Госналогслужбы России от 12.01.96 г. N ВЗ-6-09/24 и письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.11.97 г. N 3-Б1-21.
  65. Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" финансовыми санкциями обеспечивается исполнение обязанностей налогоплательщика в случае их неисполнения, следует признать, что у суда не было оснований считать правомерным применение налоговой инспекцией к истцу ответственности.
  66. При таких обстоятельствах решение налоговой инспекции в этой части должно быть признано недействительным и истцу произведен возврат из бюджета списанных инкассовым распоряжением денежных сумм в размере 947860000 руб. (462485000 руб. суммы заниженной прибыли, 100 процентов штрафа и пени в сумме 22890000 руб.). Судебный акт в этой части подлежит отмене.
  67. В остальной части нарушений норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.
  68. В связи с тем, что истцу была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины по кассационной жалобе, которая удовлетворена, госпошлина с него не взыскивается.
  69. На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
  70. Постановил:

  71. Решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.02.98 года по делу N А05-6847/97-419/7 отменить в части.
  72. Признать недействительным решение ГосНИ по городу Северодвинску от 05.07.96 г. N 11/80 в части взыскания заниженной прибыли в сумме 462485000 руб., штрафа 100 процентов; подпункта 1.1 пункта 1 дополнения к решению от 05.07.96 г. N 11/80 в части взыскания пени в сумме 22890000 руб.
  73. Взыскать из бюджета в пользу МУП "Северодвинский хлебокомбинат" 947860000 руб.
  74. В остальной части решение оставить без изменения.
  75. Председательствующий
  76. А.В.ШЕВЧЕНКО
  77. Судьи
  78. В.В.ДМИТРИЕВ
  79. Н.Г.КУЗНЕЦОВА

Печать

Печатать