9999
СПС «Право.ru» не несет ответственности за размещение персональных данных в текстах судебных актов. Подробнее
Комментарии
Российская Федерация
Российская Федерация
Арбитражный суд Краснодарского края

Решение от

По делу № А32-44498/2018
  1. Резолютивная часть решения объявлена «15» апреля 2019 г.
  2. Полный текст решения изготовлен «22» апреля 2019 г.
  3. Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Гонзус И.П.,
  4. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Восканян М.А.,
  5. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
  6. ИП Зеленского Виктора Михайловича, г. Анапа (наименование заявителя)
  7. к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края, г. Анапа (наименование
  8. ответчика)
  9. о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение
  10. налогового правонарушения от 27.04.2018 года № 5Д в части начисления недоимки по
  11. НДФЛ в сумме 9 491 868 руб., пени за неуплату налога в установленные сроки в сумме
  12. 798 252,68 руб., а также штрафа в сумме 1 905 574 руб.,
  13. при участии в заседании:
  14. от заявителя: Сперанского В.М.- представителя,
  15. от ответчика: Втулкина Д.А., Столбиковой Г.Д., Козбановой Н.Н., Захаровой Н.К.-
  16. представителей,
  17. Установил:

  18. ИП Зеленский Виктор Михайлович (далее заявитель, предприниматель) обратился
  19. с требованиями к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края (далее
  20. ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о
  21. привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.04.2018
  22. № 5Д в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в
  23. сумме 9 491 868 руб., пени за неуплату налога в установленные сроки в сумме 798 252,68
  24. руб., а также штрафа в сумме 1 905 574 руб.
  25. Заявитель поддержал требования и указал, что денежные средства, указанные в
  26. декларации как доходы являются заёмными денежными средствами, которые не
  27. подлежат налогообложению НДФЛ.
  28. Ответчик требования не признаёт, считает, что заявитель намеренно после
  29. окончания проверки инициировал изменение мирового соглашения и назначение
  30. платежей, что свидетельствует об уклонении от уплаты налогов.
  31. Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению ввиду
  32. следующего.
  33. Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения
  34. заместителя руководителя инспекции от 01.12.2017 № 18 в период с 01.12.2017 по
  35. 14.02.2018 проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам
  36. правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налога
  37. на добавленную стоимость (далее – НДС) и НДФЛ, полученных от осуществления
  38. деятельности физическими лицами, в частности, зарегистрированными в качестве
  39. индивидуальных предпринимателей (в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса
  40. 2 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  41. Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс)) за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по
  42. материалам которой составлен акт от 13.03.2018 № 5Д.
  43. Согласно акта установлена неуплата НДФЛ в общей сумме 9 491 868,00 рублей (в
  44. том числе за 2015 год – 489 209,00 рублей, за 2016 год – 9 002 659,00 рублей) с дохода,
  45. полученного Заявителем от продажи доли в уставном капитале ООО «Порт Азово-
  46. Черноморский», в следствие завышения фактических расходов, связанных с
  47. приобретением продаваемой доли, и заявленных в соответствующих налоговых
  48. декларациях в составе налогового вычета по НДФЛ (вручен Зеленскому В.М. 13.03.2018).
  49. Рассмотрев акт, материалы проверки, возражения налогоплательщика (вх.
  50. Инспекции от 13.04.2018 № 03810зг), налоговый орган принял решение от 27.04.2018 №
  51. 5Д о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно
  52. которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1
  53. статьи 119, пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1
  54. 905 574,00 рубля, начислены пени в сумме 789 252,68 рубля, доначислен НДФЛ в сумме 9
  55. 491 868,00 рублей.
  56. Не согласившись с решением инспекции предприниматель обратился с
  57. апелляционной жалобой от 25.05.2018 (вх. Управления от 30.05.2018 № 060866, от
  58. 05.06.2018 № 063425) на решение инспекции от 27.04.2018 № 5Д.
  59. Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 03.08.2018 № 24–13–1342
  60. апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения, что послужило
  61. основанием для обращения в арбитражный суд.
  62. При вынесении решения суд исходит из следующего.
  63. Положениями статьи 23 Кодекса, в частности, предусмотрена обязанность
  64. налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и представлять в
  65. установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации
  66. (расчеты).
  67. Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
  68. предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая
  69. база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
  70. налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности
  71. имущественных налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 Кодекса.
  72. Абзацем вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса установлено, что при
  73. продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе
  74. уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
  75. произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
  76. приобретением этих имущественных прав.
  77. С учетом изложенного сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном
  78. капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально
  79. подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных
  80. вкладов в уставный капитал, при условии государственной регистрации его увеличения.
  81. Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ при получении
  82. дохода от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества и
  83. имущественных прав (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса). Исходя из изложенного
  84. при продаже участником доли в уставном капитале организации по договору купли-
  85. продажи он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет, а также
  86. представляет налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за
  87. истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 Кодекса).
  88. Доходы
  89. Заявителем в налоговых декларациях по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2015 и 2016
  90. годы, отражен доход от продажи доли в уставном капитале ООО «Порт Азово-
  91. 3 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  92. Черноморский» на основании договора от 20.04.2015 № 23АА4752916 в сумме
  93. 23773148,58 руб. и 70 251 221,20 руб., соответственно.
  94. Так, из документов, представленных Налогоплательщиком в ходе проверки,
  95. налоговым органом установлено следующее.
  96. Зеленский В.М. (Продавец), Зеленский Е.В. (Покупатель), заключили договор от
  97. 20.04.2015 № 23АА4752916 (удостоверенный нотариально) купли-продажи, согласно
  98. которому Продавец продает Покупателю 100,0 % стоимостью 20 010 000 руб. за 7000000
  99. долларов США с рассрочкой платежа на семь лет.
  100. Условиями названного договора определен следующий порядок оплаты:
  101. - 200 000,00 долларов США путем выдачи Зеленским Е.В. Зеленскому В.М.
  102. простого векселя Акционерного банка «Сбербанк России»;
  103. - 1 512 000,00 долларов США Зеленский Е.В. выплачивает Зеленскому В.М.
  104. равными последовательными периодическими фиксированными ежемесячными
  105. платежами по 18 000,00 долларов США;
  106. - 5 288 000,00 долларов США выплачивается Зеленскому В.М. совместно
  107. Зеленским Е.В. или ЗАО «УК «Порт Кавказ» ежемесячными платежами в размере,
  108. зависящем от перегруженной последним тонны груза через причал № 24, от валовой
  109. выручки ЗАО «УК «Порт Кавказ».
  110. Факт получения дохода от продажи доли в уставном капитале ООО «Порт Азово-
  111. Черноморский», заявленного ИП Зеленским В.М. в налоговых декларациях по форме 3-
  112. НДФЛ за 2015 и 2016 годы, подтверждается следующими документами, представленные
  113. предпринимателем, а именно:
  114. - мировые соглашения от 16.04.2015 и 28.11.2016, утвержденные определениями
  115. Арбитражного суда Краснодарского края по делу № А-32-10226/2014, из текста которых
  116. следует, что ИП Зеленским В.М. получен доход именно от продажи доли в уставном
  117. капитале ООО «Порт Азово-Черноморский»;
  118. - книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП Зеленского В.М.
  119. за 2015 – 2016 годы;
  120. - реестр доходов Налогоплательщика за 2015 – 2016 годы;
  121. - кассовые ордера (приходные кассовые ордера);
  122. - акты сверки расчетов с Зеленским Е.В. за 2015 – 2016 годы;
  123. - расписки о передаче денежных средств в качестве оплаты доли в уставном
  124. капитале и акты приема-передачи простых векселей;
  125. - договор поручения от 17.04.2015 № 1, согласно которому Зеленская Т.Г. как поверенная ИП Зеленского В.М. (Доверитель) обязуется получать на свой счет денежные средства в счет оплаты по мировому соглашению от 16.04.2015, получать рублевые и валютные векселя Сбербанка России и предъявлять от своего имени в интересах
  126. доверителя;
  127. - акты сверки взаиморасчетов за 2015 – 2016 годы по договору поручения от
  128. 17.04.2015 № 1;
  129. - расписки о передаче денежных средств Зеленскому В.М. по договору поручению
  130. от 17.04.2015 № 1;
  131. - выписки по счетам Зеленской Т.Г., которые подтверждают поступление денежных средств в интересах Зеленского В.М. в счет оплаты доли в уставном капитале
  132. ООО «Порт Азово-Черноморский».
  133. Таким образом, в ходе налоговой проверки установлена единственная реальная
  134. юридическая квалификация рассматриваемой сделки, вытекающая из представленных
  135. налогоплательщиком документов, на основании которых в ходе выездной налоговой
  136. проверки налоговым органом подтвержден факт получения предпринимателем доходов
  137. в размере, заявленном предпринимателем в декларациях по форме 3-НДФЛ за 2015 и 2016
  138. годы в суммах 23 773 148,58 руб. и 70 251 221,20 руб., соответственно.
  139. 4 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  140. Расходы
  141. В налоговых декларациях за 2015 и 2016 годы налогоплательщиком заявлены
  142. вычеты по НДФЛ в сумме 146 570 062,17 руб., связанные с приобретением доли в
  143. уставном капитале ООО «Порт Азово-Черноморский», в том числе:
  144. - 20 010 000,00 рублей – расходы на покупку доли в уставном капитале ООО «Порт
  145. Азово-Черноморский»;
  146. - 95 921 570,00 рублей – инвестиции на капитальный ремонт на основании
  147. договора от 17.06.2007 № 17/06-2007;
  148. - 30 638 492,17 рубля – расходы, связанные с поручительством за ЗАО «УК» Порт-
  149. Кавказ» по решению Третейского суда по экономическим спорам.
  150. Поскольку сумма расходов в размере 146 570 062,17 рубля превысила сумму
  151. дохода за 2015 год, при исчислении НДФЛ Заявителем в декларации учтена сумма
  152. расходов в размере 23 773 148,58 рублей (равная сумме полученного дохода). В налоговой
  153. декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 год расходы для расчета налоговой базы и суммы
  154. налога Налогоплательщиком отражены в сумме 122 796 913,59 руб. (146 570 062,17 руб. -
  155. 23 773 148,58 руб. – расходы, учтенные при расчете налоговой базы в 2015 году).
  156. ИП Зеленский В.М. (Покупатель) приобрел 100,0 % доли уставного капитала ООО
  157. «Порт Азово-Черноморский» ИНН 2315113650 общей стоимостью 20 010 000,00 руб. на
  158. основании следующих договоров купли-продажи от 10.09.2007:
  159. - № 01/09 Продавец – Дидур О.Г. (50,01 % доли) стоимостью 10 010 000,00 руб.;
  160. - № 02/09 Продавец – Власова Е.Б. (49,99 % доли) стоимостью 10 000 000,00 руб.
  161. Инспекцией на основании представленных заявителем документов, а также
  162. документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, установлено, что
  163. расходы ИП Зеленского В.М. на приобретение 100,0 % доли в уставном капитале ООО
  164. «Порт Азово-Черноморский» составили 20 010 000,00 руб., которые в соответствии с
  165. положениями статьи 220 Кодекса учтены налоговым органом при определении
  166. налогооблагаемой базы при исчислении НДФЛ за 2015 – 2016 годы.
  167. Проверкой установлено, что регистрация увеличения доли уставного капитала
  168. ООО «Порт Азово-Черноморский» Зеленским В.М. не производилась, документы,
  169. подтверждающие наличие дополнительных взносов в уставный капитал,
  170. налогоплательщиком не представлялись, соответственно, налоговым органом при
  171. определении налоговой базы по НДФЛ в составе расходов правомерно учтены только
  172. затраты в размере 20 010 000 руб., связанные с приобретением доли в уставном капитале
  173. ООО «Порт Азово-Черноморский».
  174. Относительно расходов в сумме 95 921 570 руб., произведенных ИП Зеленским
  175. В.М. инспекцией установлено следующее.
  176. В части взаимоотношений ИП Зеленского В.М. с ОАО «Порт Кавказ»
  177. установлено, что на основании договора от 11.07.2005 № 11/07/2005 предприниматель
  178. Зеленский В.М. (Продавец) продал ОАО «Порт Кавказ» ИНН 2352028315 (Покупатель)
  179. акции ОАО «Порт Кавказ – Южный район» ИНН 2310047605 в количестве 2 268 000 штук
  180. на общую сумму 226 800 000 руб.
  181. Согласно пункту 1.2 названного договора срок оплаты – до 30.12.2005, при этом
  182. оплата предусмотрена не только денежными средствами, но и ценными бумагами,
  183. недвижимостью, материальными ресурсами.
  184. Оплата по договору от 11.07.2005 № 11/07/2005 произведена ОАО «Порт Кавказ»
  185. денежными средствами в общей сумме 80 533 199,63 руб. (за период с 30.09.2005 по
  186. 29.09.2006); по состоянию на 28.09.2006 задолженность ОАО «Порт Кавказ» составила
  187. 146 266 800,37 руб., что подтверждается актом сверки взаимных расчетов между
  188. сторонами.
  189. 5 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  190. На оставшуюся сумму долга (146 266 800,00 руб.) ОАО «Порт Кавказ» выдало ИП
  191. Зеленскому В.М. простой вексель от 28.09.2006 № 000066, что следует из дополнения от
  192. 28.09.2006 № 1 к договору от 11.07.2005 № 11/07/2005.
  193. В счет оплаты простого векселя № 000066 ОАО «Порт Кавказ» в адрес ИП
  194. Зеленского В.М. частично перечислило денежные средства (в сумме 51 465 509 руб.), на
  195. неоплаченную часть векселя в сумме 94 801 291,37 руб. выдало простой вексель от
  196. 30.12.2007 № 000067.
  197. Далее в счет погашения вышеуказанного долга между ИП Зеленский В.М.
  198. (Инвестор), ООО «Порт Азово-Черноморский» (Выгодоприобретатель) и ОАО «Порт
  199. Кавказ» (Должник), заключен договор от 17.06.2007 № 17/06-2007 (далее – Договор №
  200. 17/06-2007).
  201. Согласно названному договору Должник принял на себя обязательства по
  202. выполнению следующих работ: капитальный ремонт объектов «Южной набережной»
  203. (длиной 109 метров и берегоукрепления к причалу 24 с открылком построенного и
  204. сданного в эксплуатацию с недоделками портового комплекса в морском порту «Кавказ»,
  205. расположенных в Темрюкском районе, п. Коса Чушка, ул. Железнодорожная, 17);
  206. железнодорожного подъездного пути и эстакады; устройство ливневой канализации,
  207. ремонт основания открытых складов; реконструкция кровли на складах № 54, № 55,
  208. расположенных в г. Новороссийске, ул. Куникова, 47, литер 10 г; сооружений прудового
  209. хозяйства, состоящего из прудов 1 и 3, расположенных в Анапском районе, хутор Малый
  210. Разнакол (пункт 1.1 Договора № 17/06-2007).
  211. Согласно пункту 1.2 Договора № 17/06-2007 должник принял на себя обязательства
  212. по выполнению названных работ в счет погашения долга перед Инвестором в размере
  213. 94801291 руб.. В соответствии с пунктом 3.2 названного договора срок выполнения работ
  214. – июнь 2008 года.
  215. В свою очередь Инвестор принял на себя обязательства по созданию Должнику
  216. необходимых условий для выполнения работ, приему их результата, а также оплате
  217. обусловленной договором цены путем погашения векселя № 000067, выданного
  218. Должником Инвестору на сумму 94 801 291,00 рубль (пункт 1.3 Договора № 17/06-2007).
  219. Выгодоприобретатель принял на себя обязательства по выполнению оценки
  220. законченных строительством объектов требованиям действующего законодательства
  221. (пункт 1.4 Договора № 17/06-2007).
  222. Пунктом 2 Договора № 17/06-2007 определена общая стоимость работ в сумме
  223. 95921570 руб., при этом стороны договорились, что оплата работ производится путем
  224. гашения векселя № 000067 на сумму 94 801 291,00 руб.
  225. В силу пункта 13.1 Договора № 17/06-2007 любая договоренность между
  226. сторонами (ИП Зеленский В.М., ООО «Порт Азово-Черноморский» и ОАО «Порт
  227. Кавказ»), влекущая за собой новые обстоятельства, не предусмотренные договором,
  228. считается действительной, если она подтверждена сторонами в письменной форме в виде
  229. дополнительного соглашения.
  230. Из дополнительного соглашения от 12.06.2008 № 1 к Договору № 17/06-2007 (далее
  231. – Дополнительное соглашение от 12.06.2008 № 1), следует, что ООО «Порт Азово-
  232. Черноморский» (владельцем 100,0 % доли которого являлся Зеленский В.М.) внес
  233. 30.09.2007 в уставный фонд ЗАО «Управляющая компания «Порт Кавказ» ИНН
  234. 2352041757 (далее ЗАО «УК «Порт Кавказ») имущество портового комплекса.
  235. Учредительным договором и уставом предусмотрено, что 88,0 % акций ЗАО «УК «Порт
  236. Кавказ» принадлежит ООО «Порт Азово-Черноморский», чем ИП Зеленскому В.М.
  237. обеспечено право на принятие решений с владением, распоряжением, управлением
  238. имуществом, находящимся в уставных фондах ООО «Порт Азово-Черноморский» и ЗАО
  239. «УК «Порт Кавказ». Согласно пункту 1.1 Дополнительного соглашения от 12.06.2008 № 1
  240. по распоряжению Инвестора (ИП Зеленский В.М.) ООО «Порт Азово-Черноморский»
  241. 6 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  242. передало все свои права и обязанности по Договору № 17/06-2007 новому
  243. Выгодоприобретателю – ЗАО «УК «Порт Кавказ».
  244. В соответствии с актом от 16.06.2008 погашения векселя № 000067 ОАО «Порт
  245. Кавказ» на основании Договора № 17/06-2007 произвело спорные работы по
  246. капитальному ремонту объектов «Южной набережной» на общую сумму 95 921 570,00
  247. рублей. Согласно акта сверки от 16.06.2008 между ИП Зеленским В.М.
  248. (векселедержатель) и ОАО «Порт Кавказ» (векселедатель) задолженность
  249. Налогоплательщика в пользу ОАО «Порт Кавказ» составила 1 120 278,63 руб.
  250. Из совокупного анализа документов, представленных Налогоплательщиком в ходе
  251. проверки, установлено, что фактически договор № 17/06-2007 заключен после
  252. приобретения ИП Зеленским В.М. 100,0 % доли в уставном капитале ООО «Порт Азово-
  253. Черноморский» (то есть после 10.09.2007), поскольку пункт 2 названного договора
  254. содержит ссылку на вексель от 30.12.2007 № 000067, выданный Должником (ОАО «Порт
  255. Кавказ») Зеленскому В.М. (Инвестору) на сумму долга, образовавшуюся в результате
  256. взаимоотношений в рамках договора от 11.07.2005 № 11/07/2005 купли-продажи акций
  257. ОАО «Порт Кавказ – Южный район», заключенного между ИП Зеленским В.М.
  258. (Продавец) и ОАО «Порт Кавказ» (Покупатель).
  259. Как видно из акта погашения векселя по состоянию на 30.12.2007 в счет оплаты
  260. простого векселя от 28.09.2006 № 000066 ОАО «Порт Кавказ» перечисляло денежные
  261. средства в адрес ИП Зеленского В.М., в том числе, во 2 и 3 кварталах 2007 года.
  262. Соответственно, на дату, указанную сторонами (ИП Зеленский В.М., ООО «Порт
  263. Азово-Черноморский» и ОАО «Порт Кавказ») в качестве даты заключения Договора №
  264. 17/06-2007 (то есть 17.06.2007) названные стороны не могли достоверно знать о суммах,
  265. которые ОАО «Порт Кавказ» перечислит ИП Зеленскому В.М. в счет погашения векселя
  266. № 000066 вплоть до 31.12.2007.
  267. Федеральным законом от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в
  268. Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее – Закон
  269. № 39-ФЗ) определено, что под инвестициями понимаются денежные средства, ценные
  270. бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие
  271. денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной
  272. деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
  273. На основании изложенного, учитывая, что Зеленский В.М. являлся собственником
  274. 100,0 % доли ООО «Порт Азово-Черноморский», выполнение работ, предусмотренных
  275. Договором № 17/06-2007 с учетом положений Закона № 39-ФЗ следует рассматривать как
  276. инвестиции, вкладываемые в объект предпринимательской деятельности, принадлежащий
  277. на праве собственности Инвестору (то есть Зеленскому В.М.), в целях получения прибыли
  278. от участия в деятельности ООО «Порт Азово-Черноморский».
  279. Кроме того, с учетом положений пункта 13.1 Договора № 17/06-2007 и
  280. Дополнительного соглашения от 12.06.2008 № 1 довод Заявителя о том, что названный
  281. договор не содержит положений прямо или косвенно устанавливающих безвозвратный
  282. характер инвестиций, произведенных Зеленским В.М. либо иных положений, наделяющих
  283. Зеленского В.М. как инвестора правами на результаты своей инвестиционной
  284. деятельности является необоснованным, поскольку из текста Дополнительного
  285. соглашения от 12.06.2008 № 1 прямо следует, что ИП Зеленскому В.М. обеспечено право
  286. на принятие решений с владением, распоряжением, управлением имуществом,
  287. находящимся в уставных фондах ООО «Порт Азово-Черноморский» и ЗАО «УК «Порт
  288. Кавказ».
  289. В свою очередь, расходы, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией
  290. имущества ООО «Порт Азово-Черноморский», собственником 100,0 % доли уставного
  291. капитала которого являлся Зеленский В.М., не связаны с приобретением указанной доли и
  292. не повлияли на стоимость уставного капитала.
  293. 7 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  294. Таким образом, довод Заявителя о том, что Договор № 17/06-2007 не содержит
  295. положений о безвозвратности инвестиций является несостоятельным и подлежит
  296. отклонению.
  297. Необходимо отметить, что согласно возражениям (вх. Инспекции от 13.04.2018 №
  298. 03810зг), представленным заявителем на акт проверки от 13.03.2018 № 5Д,
  299. предприниматель не оспаривая выводы налогового органа о завышении расходов,
  300. связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО «Порт Азово-Черноморский»,
  301. указал на ошибочное декларирование им доходов за 2015 и 2016 годы.
  302. Относительно довода Заявителя об отсутствии в 2015 и 2016 годах
  303. налогооблагаемой базы по НДФЛ в связи с заключением сторонами (Зеленский В.М.,
  304. ООО «Порт Азово-Черноморский», ЗАО «УК Порт Кавказ») мирового соглашения от
  305. 20.10.2017, утвержденного 16.05.2018 (определением Арбитражного суда Краснодарского
  306. края по делу № А32-10226/2014), необходимо отметить следующее.
  307. Как видно из текста определения от 16.05.2018 Арбитражного суда Краснодарского
  308. края по делу № А32-10226/2014 Зеленский В.М. 17.04.2018 обратился в Арбитражный суд
  309. Краснодарского края с заявлением об изменении условий ранее утвержденного мирового
  310. соглашения (определением Арбитражного суда Краснодарского края от 21.12.2016 по
  311. данному делу), то есть после получения акта проверки и представления возражений на
  312. него.
  313. При этом мировым соглашением, утвержденным 16.05.2018 изменены
  314. существенные условия договора от 20.04.2015 № 23АА4752916, а именно Зеленский В.М.
  315. продает Зеленскому Е.В. долю 100,0 % уставного капитала ООО «Порт Азово-
  316. Черноморский» номинальной стоимостью 20 010 000,00 рублей по цене 5 343 924 доллара
  317. США (ранее цена составляла 7 000 000,00 долларов США). Дополнительно к указанной
  318. цене Зеленский Е.В. уплачивает Зеленскому В.М. 1 656 076 долларов США в счет
  319. возврата 95 921 570,00 рублей заемных денежных средств, предоставленных Зеленским
  320. В.М. в форме инвестирования капитального ремонта объектов «Южной набережной»,
  321. заключенного между ИП Зеленским В.М., ООО «Порт Азово-Черноморский» и ОАО
  322. «Порт Кавказ». Переданные Покупателем векселя и денежные средства в первую очередь
  323. направляются на гашение задолженности в размере 95 921 570,00 рублей по договору
  324. займа, а в оставшейся части – в счет оплаты цены за приобретение Зеленским Е.В. доли в
  325. уставном капитале ООО «Порт Азово-Черноморский», то есть мировым соглашением
  326. фактически уменьшена цена сделки. При этом согласно условиям мирового соглашения,
  327. утвержденного 16.05.2018, денежные средства, полученные ИП Зеленским В.М. в 2015 –
  328. 2016 годах, переквалифицированные в качестве возврата займа, не образуют налоговую
  329. базу, учитываемую при расчете НДФЛ, то есть мировое соглашение фактически меняет
  330. суть гражданских правоотношений, вытекающих из договора купли-продажи, на
  331. правоотношения, вытекающие из договора займа.
  332. Кроме того, несмотря на то, что спорное мировое соглашение якобы составлено
  333. сторонами 20.10.2017 (то есть фактически до начала ВНП), в ходе проверки ни одна из
  334. сторон (Зеленский В.М., ООО «Порт Азово-Черноморский», ЗАО «УК Порт Кавказ») его
  335. не представила, тогда как предыдущие редакции мирового соглашения представлялись
  336. участниками мировых соглашений в рамках статей 93 и 93.1 Кодекса.
  337. Кроме того, то обстоятельство, что мировое соглашение, датированное 20.10.2017,
  338. направлено в Арбитражный суд Краснодарского края только 13.04.2018, свидетельствует
  339. о его составлении и подписании после получения налогоплательщиком акта проверки.
  340. При этом следует учитывать, что в силу положений статьи 105.1 Кодекса стороны –
  341. участники сделки и мирового соглашения, признаются взаимозависимыми, что в свою
  342. очередь свидетельствует о согласованности их действий.
  343. Так, Зеленский В.М. (Продавец акций ООО «Порт Азово-Черноморский») является
  344. отцом Зеленского Е.В. (покупатель акций).
  345. 8 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  346. В свою очередь ООО «Порт Азово-Черноморский», владельцем 100,0 % доли в
  347. уставном капитале которого являлся Зеленский В.М., владеет 87,1 % доли уставного
  348. капитала ЗАО «УК «Порт Кавказ», а также 40,55 % доли уставного капитала ПО «Графт»
  349. ИНН 2315158210; при этом ЗАО «УК «Порт Кавказ» также владеет 40,55 % доли
  350. уставного капитала ПО «Графт»,
  351. Зеленский В.М. владеет 2,7 % доли уставного капитала ПО «Графт».
  352. Таким образом, в силу указанных выше обстоятельств Зеленский В.М. мог
  353. определять поведение участников мирового соглашения, а мировое соглашение при
  354. указанных обстоятельствах заключено лишь с намерением изменения установленных
  355. выездной налоговой проверкой обстоятельств.
  356. Доказательства того, что Зеленский В.М. предоставлял займ (как в денежной, так и
  357. в иных формах) Зеленскому Е.В. в ходе судебного заседания не представлены.
  358. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 18.07.2014 № 50
  359. разъяснил, что мировое соглашение представляет собой соглашение сторон, то есть
  360. сделку, вследствие чего к этому соглашению подлежат применению нормы гражданского
  361. права о договорах.
  362. Пунктом 1 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК
  363. РФ) определено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с
  364. момента его заключения.
  365. Следовательно, спорное соглашение может действовать с момента его утверждения
  366. судом.
  367. В силу статьи 431 ГК РФ квалификация сделки – это определение ее предмета и
  368. существенных условий. Правовая квалификация сделок означает выяснение реальных
  369. отношений между сторонами сделки. Вид сделки устанавливается исходя из предмета
  370. договора, его существенных условий и последствий, к которым она приведет. При этом в
  371. законодательстве отсутствуют нормы, согласно которым переквалификация
  372. правоотношений возможна на основе мирового соглашения. Иное позволяло бы
  373. недобросовестным участникам гражданских и налоговых правоотношений
  374. злоупотреблять правом и менять по своему усмотрению условия ранее заключенных
  375. соглашений и соответствующие налоговые последствия.
  376. Согласно статье 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о
  377. замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим
  378. обязательством между теми же лицами (новация). То есть новация – это сделка,
  379. направленная на прекращение первоначального обязательства и установление между
  380. этими же лицами нового обязательства. Спорное мировое соглашение имеет признаки
  381. новации обязательств, поскольку содержит условия, при которых первоначальные
  382. обязательства заменены на новые. Обязательства, вытекающие из сделки купли-продажи,
  383. прекращены, а вместо них возникли обязательства, вытекающие из договора займа.
  384. С учетом изложенного, в условиях установленной взаимозависимости участников
  385. сделки мировое соглашение от 20.10.2017, утвержденное 16.05.2018 определением
  386. Арбитражного суда Краснодарского края, не может влиять на выводы налогового органа,
  387. изложенные в оспариваемом решении от 27.04.2018.
  388. Обстоятельства, изложенные сторонами мирового соглашения, предметом
  389. налоговой проверки не являлись.
  390. Предприниматель изменений в налоговую декларацию в связи с утверждением
  391. мирового соглашения не внес, что позволило бы налоговому органу провести
  392. камеральную проверку.
  393. Соответственно, довод предпринимателя о том, что применительно к налоговым
  394. правоотношениям денежные средства 95 921 570 руб. следует рассматривать в качестве
  395. возврата Зеленскому В.М. заемных денежных средств, что не облагается НДФЛ, не
  396. подтвержден документально и подлежит отклонению.
  397. 9 лист решения от 22.04.19 по делу № А32-44498/18
  398. В связи с вышеизложенным является несостоятельным довод заявителя об
  399. ошибочном декларировании им дохода за 2015 и 2016 годы в сумме 23773148,58 руб. и
  400. 70251221,20 руб., соответственно, поскольку обязанность декларировать доход,
  401. полученный налогоплательщиком от продажи доли в уставном капитале, установлена
  402. пунктом 2 статьи 228 Кодекса.
  403. С учетом изложенного основания для признания решения инспекции
  404. недействительным не имеется.
  405. Судебные расходы по делу возлагаются на заявителя.
  406. Руководствуясь статьями 2, 64, 65, 110, 167-170, частью 2 статьи 176, статьями
  407. 201, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 45,
  408. 252, 267 , 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
  409. Решил:

  410. В удовлетворении заявленных требований отказать.
  411. Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный
  412. суд через арбитражный суд Краснодарского края в месячный срок со дня принятия.
  413. Судья И.П.Гонзус

Печать

Печатать